一般说来，价内税是计划经济制度的产物，而价外税是市场经济体制的必然。严格说来，中国根本就没有真正的价外税。
价外税与价内税
在国外有过购物经历的朋友都知道，店家商品标价签上的数字经常并不是购买者实际支付的价格，售货员打的购物小票上会多出一个数额来，这个实际支付款项与标价签上的数字之间的差额，就是Tax，即附加在商品价格之上的税收。按照税收学的分类，这种附加之税，名之曰“价外税”。
价外税和与它相对应的价内税，是商品和劳务税收的一种区分方法。一般说，凡税金作为商品和劳务价格组成部分的即为价内税，其计税价格是含税价格。我国现行税制中的消费税和营业税就是价内税。价内税的特点是税随价走，水涨船高，纳税者不易察觉，可隐秘地取得财政收入，计算也较为方便，对征税一方的好处显而易见，而税负，则全部由消费者承担。例如，消费税的14个税目，税率从3%—45%不等，如甲类卷烟的税率高达45%，生产者会将税负加进产品的价格中转嫁给消费者，谁吸烟，谁就承担了该件产品的全部税收，所以卷烟价格才会背离其价值那么远，这是人人知晓的常识。
凡税金附加在商品价格之外的，就属于价外税，这时的计税价格便为不含税价格。我国现行税制中的增值税就是一种价外税，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这些内容都在增值税专用发票上分别予以注明。在商品的零售环节，最终消费者在支付货款的同时，还须支付附加在商品价格以外的税款。在许多国家，这种附加在商品价格之上的税款都会以清晰的方式通知消费者。拿过购物小票（消费者购物时由商场或其它商业机构给用户留存的销售凭据），一目了然。
市场经济要求价外税
不少人认为，价内税、价外税只是两种不同的计税方法，与该国的经济体制无关。其实不然。一国选择什么样的税制，经常与其体制有着紧密的联系。一般说来，价内税是计划经济制度的产物，而价外税是市场经济体制的必然。
在计划经济体制下，产品价格完全由政府制定，人为地背离其价值是常态，其所导致的企业利润水平差异非生产者主观努力的结果，而是不同的价格政策所然。由于这种利润水平的差异会影响到生产者的行为，客观上就提出了平复高价政策给某些企业带来的超额利润的要求，于是在计税方法上也就必然选择价内税。因为只有价内税才能使税收对利润产生直接的挤压作用。
而在市场经济条件下，资源配置主要听市场的，价格指示器引导市场供求关系，任何对价格的人为干扰都会导致资源配置的低效，这在客观上就要求采用价外税。这是因为，市场经济条件下的产品价格能够比较准确地反映市场供求关系，无论价格高于还是低于价值，无论投资者的资本是转移进来还是另投他处，生产经营者获得的利润总能保持在一个大体的平均数上，也就无需税收进行调节了。税率的设计也应该是少档次的，甚至可以采用单一税率。这时的税收政策，也就能更多地体现出中性原则。显然，市场机制运行最需要的是这种类型的税收政策，而非其他。
价外税提醒消费者：你是纳税人
这是从理论上做的阐释，在实际运作中，价内税和价外税也存在明显区别，前者让人懵懵懂懂地纳了税还不自知，而后者却提供了某种可能，可以把税纳在明处，纳税人胸中有数。购物小票上的一行字在提醒着人们：你是一个纳税人，是这个国家的政府机构和其中所有的工作人员的供养者。如有些国家所做的那样，在零售环节（或服务行业）的商品售价（或服务收费价格）上分别标明商品价格或服务收费价格多少，以及所纳税金多少等等。这才是地道的价外税。
我国增值税作为价外税的意义并不完整，在零售环节上依然沿袭了价内税的形式，即商品价格（或服务收费价格）在价签上标出来的只是一个数字，价税还是不分的，价外税的真正含义也就没有真正体现出来。
例如，北京中关村电脑零售市场上的电脑配件的报价销售中，消费者如果向销售者索求发票，就会被要求支付价格之外的税款，而在商品的价签上，并没有明确标示出任何有关税收的信息。这是个非专业人士难以注意到的奥秘，税收完全隐匿在价格之中了。
严格说来，在中国，对商品和劳务征收的间接税采用的基本上都是价内税形式，价外税只存在于零售之前的环节中，对消费者来说没什么实质意义，甚至可以说，中国根本就没有真正的价外税。当初之所以采取这种奇怪的“价外税”形式，据税务部门的解释，是担心消费者难以接受价税分离的现实而引起物价上涨。此说不无道理，但对于税改十几年以后的消费者来说，如若人们明白了价内税和价外税的真实含义和差异，其感受与改革之初肯定就会有所不同了。
价是价，税是税
无论价内税还是价外税，都是流转税，即对商品销售额征税，而不包括所得税、财产税、行为税等税。与对企业和个人的应纳税所得额（利润）征税不同的是，流转税理论上都是可以转嫁的，即销售者可以把税金包含在价格之中转移给别人，而最终消费这件商品的人无从转嫁，也就成了结转下来的所有税金的最终承担者。在税收学上，这叫税收的“最终归着点”，也就是税负转嫁的终点。这时的纳税人，已是实打实的“负税人”，前面各环节的交税者，在商品的买卖过程中承担的不过是过路财神的角色而已，除非商品卖不出去。无论价内税还是价外税，在这一点上无甚区别。
西方一些国家，比如美国，在商品零售环节征收销售税采用的是价外税形式，如本文开头所举的例子，商品价格与税金完全分离，价是价，税是税，互不相扰，支付价款的同时补足税款。人们对此早就习以为常，价税含混不清反倒是难以理解的。
显然，实行这种价税分别标示的价外税，可使消费者更加真切地体会到税收负担的存在，了解到自己为公共物品和劳务的供给承担了多少税收成本，政府的财政支出与公民税负的内在关系被清晰地揭示出来，也就有利于公民社会的形成和宪政民主观念的普及。价外税之下，税收不该也不能隐身，它应该清晰地呈现在每个纳税人的面前，与商家销售一样，童叟无欺。
为了更好地发挥税收的调节作用，我国目前的消费税似也应由价内计征改为价外计证。采用价内计征的形式，消费者难以感受到课税的压力，人们关心的是价格而非价格里包含着多少税金，这使消费税的调节意义打了折扣，也不符合税制透明的原则。而价外计征，消费者除了支付应税消费品的价款外，还要支付消费税金，如此便能使其切实感受到课税压力，促使其调整自己的消费行为，从而政府的宏观调控目标便也可以更好地得以实现。
随着人们对流转税税负归宿了解的逐步深入，我国会有越来越多的人倾向于支持将税款和价格分开来加以表示，即实行标准的价外税。目前国内购物小票多数还不能作为正式发票使用，上面一般都有在多长时间之内可以开发票的说明，但现在也有一些购物小票可以直接用发票的模版打印出来，这样就可以作为发票使用了。现在这种趋势变得越来越明显，北京市就计划在2011年全面推开此项改革，我们希望它能够顺利实施。最重要的是，别忘了在上面标示出购买该商品需要支付多少税金。
（本文由传知行社会经济研究所供稿）
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